单位类型表述更新。从‘社会团体’调整为‘社会组织’，涵盖社会团体、基金会、社会服务机构等，与《民法典》非营利法人分类相衔接。“行政单位”改为“行政机关”，与《民法典》《行政法》术语统一。

  条例：第三条增值税法第三条所称单位，包括企业、行政机关、事业单位、军事单位、社会组织及其他单位。

  原细则和36号文：单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

  （一）整合表述：将原36号文的现代服务、生活服务、加工修理修配服务整合表述为生产生活服务，加工修理修配归入服务范畴。

  （二）术语规范：将不动产的定义由财产改为资产，与会计准则措辞一致；将非货币性资产中的其他权益性非货币性资产改称为其他非货币性资产。

  （三）立法层级提升：将货物、服务、非货币性资产、不动产具体范围的确定权提升至国务院批准后施行，符合税收法定要求。

  条例：第二条增值税法第三条所称服务，包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务，以及信息技术服务、文化体育服务、鉴证咨询服务等生产生活服务。

  增值税法第三条所称非货币性资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他非货币性资产

  增值税法第三条所称不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的资产，包括建筑物、构筑物等。

  国务院财政、税务主管部门提出货物、服务、非货币性资产、不动产的具体范围，报国务院批准后公布施行。

  原36号文：销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

  销售非货币性资产，是指转让非货币性资产所有权或者使用权的业务活动。非货币性资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

  不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。

  明确了在境内消费的三种具体情形。新增“与境内货物、不动产、自然资源直接相关”作为判定服务、无形资产在境内消费的标准之一，如境外公司为境内房产提供管理服务等情形属于境内应税交易。

  条例：第四条增值税法第四条第四项所称服务、无形资产在境内消费，是指下列情形：

  （一）境外单位或个人向境内单位或个人销售服务、非货币性资产，在境外现场消费的服务除外；

  （二）境外单位或个人销售的服务、非货币性资产与境内的货物、不动产、自然资源直接相关；

  境外单位和个人在境内发生应税交易，除国务院另有规定外，以购买方为扣缴义务人。根据条例，“境外单位或个人向境内自然人出租境内不动产，有境内代理人的，由境内代理人申报缴纳税款”，是“以购买方为扣缴义务人”的除外情形。

  条例：第三十五条第二款：“境外单位或个人向自然人出租境内不动产，有境内代理人的，由境内代理人申报缴纳税款”。

  增值税法：境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人；按照国务院的规定委托境内代理人申报缴纳税款的除外。

  条例第三十五条第一款：“自然人发生符合相关规定的应税交易，支付价款的境内单位为扣缴义务人。代扣代缴的具体操作方法，由国务院财政、税务主管部门制定。”

  将其他个人改为自然人，与民法典概念一致。首次在行政法规层面明确自然人属于小规模纳税人。

  条例：第三条第二款，增值税法所称个人，包括个体工商户和自然人。自然人属于小规模纳税人；

  仅限“不经常发生应税交易且主体业务不属于应税交易范围的非企业单位”可选择小规模纳税人，删除36号文中“不经常发生应税行为的单位和个体户”和细则中“不经常发生应税行为的企业”的选项。

  条例：第七条不经常发生应税交易且主体业务不属于应税交易范围的非企业单位，可以再一次进行选择按照小规模纳税人纳税。

  原36号文：年应税销售额超过规定的相关标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

  贷款服务利息及相关联的费用进项税额暂不得抵扣，同时要求财税部门适时评估该政策效果，为未来可能的调整预留了空间。

  条例：第二十一条纳税人购进贷款服务的利息支出，及其向贷款方支付的与该贷款服务直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用支出，对应的进项税额暂不得从销项税额中抵扣。

  国务院财政、税务主管部门应当适时研究和评估购进贷款服务利息及相关联的费用支出对应的进项税额不得从销项税额中抵扣政策执行效果。

  增值税法：“购进贷款服务不得抵扣进项税额”被删除，但可通过兜底条款补充（六）国务院规定的其他进项税额。

  明确销售额超标准当月起按一般计税方法补税，取消原“通知宽限期”——主管税务机关应制作《税务事项通知书》规定时限届满之前的销售额按小规模简易计税

  条例：第三十六条除本条例另有规定外，单位和个体工商户年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记，并自超过小规模纳税人标准的当期起按照一般计税方法计算缴纳增值税。

  旧规税总函〔2015〕311号：稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，以界定增值税小规模纳税人年应税销售额。纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准且未在规定时限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应制作《税务事项通知书》予以告知。纳税人在《税务事项通知书》规定时限内仍未向主管税务机关报送一般纳税人认定有关联的资料的，其《税务事项通知书》规定时限届满之后的销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。税务机关送达的《税务事项通知书》规定时限届满之前的销售额，应按小规模纳税人简易计税方法，依3%征收率计算应纳税额。

  与原36号文附件4相比，条例跨境销售零税率服务、非货币性资产，删去兜底条款“财政部和国家税务总局规定的其他服务”，新增“对外修理修配服务”。

  （一）向境外单位销售的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视制作和发行服务、软件服务、电路设计和测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务；

  根据财税〔2012〕39号，对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。

  以正列举方式明确销售额不包括纳税人代为收取的下列税费或者款项，摒弃了原价外费用的概念和复杂判定，同时新增排除项：明确代收的车船税不计入销售额。

  条例：第十五条增值税法第十七条所称全部价款，不包括纳税人代为收取的下列税费或者款项：

  原细则第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

  1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

  （四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

  原36号文附件1：价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

  细化了不同计税方法下的处理规则，一般计税扣减销项税额，简易计税可扣减销售额或申请退还。重大明确：必须作废或红冲增值税管理发票，否则不得扣减销项税额或者销售额。

  条例：第十三条纳税人按照一般计税方法计算缴纳增值税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税税额，应当从当期的进项税额中扣减。

  第十四条纳税人按照简易计税方法计算缴纳增值税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有多缴税款的，可以从以后的应纳税额中扣减或者按规定申请退还。

  纳税人发生应税交易，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国务院税务主管部门的规定进行作废处理或者开具红字增值税专用发票；未依规定进行作废或者开具红字增值税专用发票的，不得按照本条例第十三条和第十四条的规定扣减销项税额或者销售额。

  第三十八条纳税人发生应税交易，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国务院税务主管部门的规定进行作废处理或者开具红字增值税专用发票；未按规定进行作废处理或者开具红字增值税专用发票的，不得依照本条例第十三条和第十四条的规定扣减销项税额或者销售额。

  条例：第三十七条纳税人发生应税交易，应当向购买方开具发票。有以下情形之一的，不得开具增值税专用发票：

  （三）自境外单位或个人购进服务、非货币性资产或者境内不动产取得的完税凭证上列明的增值税税额；

  （四）购进农产品时，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者农产品销售发票计算的进项税额，国务院另有规定的除外；

  删除“设计服务”作为非正常损失的关联扣除项目，如在建工程非正常损失时，设计费对应的进项税额无需转出。在构成不动产实体的材料中增加“光伏发电”设备，体现税制与产业高质量发展的同步，并将“煤气”规范为“燃气”。

  条例：第十九条增值税法第二十二条第三项所称非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律和法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除等情形。

  （一）非正常损失的购进货物，以及与之相关的加工修理修配服务和交通运输服务；

  （二）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配服务和交通运输服务；

  （四）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物和建筑服务。不动产在建工程包括纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产。

  本条第二款第三项、第四项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、燃气、消防、中央空调、电梯、电气、光伏发电、智能化楼宇设备及配套设施等。

  原36号文附件1：（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

  本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

  改变了过去“用于增值税不征税项目的进项税额可以抵扣”，仅增值税法第六条列举的四类不征税项目可以抵扣外，其余取得货币或非货币经济利益的非应税交易对应进项不得抵扣。

  条例：第二十二条纳税人购进货物、服务、非货币性资产、不动产，用于同时符合以下情形的非应税交易（以下统称不得抵扣非应税交易），对应的进项税额不得从销项税额中抵扣：

  （一）发生增值税法第三条至第五条以外的经营活动，并取得与之相关的货币或者非货币形式的经济利益；

  纳税人须逐期计算当期不得抵扣的进项税额，并在次年1月纳税申报期内自行进行全年汇总调整，税务机关不再统一清算。

  条例：第二十三条一般纳税人购进货物（不含固定资产）、服务，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目和不得抵扣非应税交易而无法划分不得抵扣的进项税额的，应当按照销售额或者收入占比逐期计算当期不得抵扣的进项税额，并于次年1月的纳税申报期内进行全年汇总清算。

  36号文：主管税务机关可根据上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

  引入“500万元”临界点，500万元以下资产可全额抵扣，500万元以上的大额资产（如厂房、生产线），需按混合用途比例逐年调整进项转出。

  小例子：价值600万元的设备用于应税（60%）和免税（40%）项目，年折旧100万元，则年转出进项=100×40%×13%=5.2万元。

  条例：第二十五条一般纳税人取得的固定资产、非货币性资产或者不动产（以下统称长期资产），既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易、集体福利或者个人消费（以下统称五类不允许抵扣项目）的，属于用作混合用途的长期资产，对应的进项税额依照增值税法和以下规定处理：

  （一）原值不超过500万元的单项长期资产，对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣；

  （二）原值超过500万元的单项长期资产，购进时先全额抵扣进项税额，此后在用于混合用途期间，根据调整年限计算五类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，逐年调整。

  原36号文规定，适用免税的医疗机构是指依据主管部门文件规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，，以及军队、武警部队各级各类医疗机构，因此取得相关资质的美容医疗机构提供医疗服务能够轻松的享受免税，条例明确规定对于美容医疗机构不能适用增值税免税政策。

  条例：第二十七条增值税法第二十四条第一款第二项所称医疗机构，是指依据有关法律法规设立的具有医疗机构执业资格的机构，包括军队、武警部队各级各类医疗机构，不包括营利性美容医疗机构。

  原36号文附件3：医疗机构，是指依据国务院《医疗机构管理条例》（国务院令第149号）及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》（卫生部令第35号）的规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构。

  条例：第三十二条增值税优惠政策的适合使用的范围、标准、条件等应当依法及时向社会公开。

  条例：第三十三条国务院财政、税务主管部门应当适时研究和评估增值税优惠政策执行效果，对不再适应国民经济与社会持续健康发展需要的优惠政策，及时报请国务院予以调整完善。

  对于货物交易未签订书面合同或未书面合同未确定付款日期的，以货物发出之日作为交易完成的当日，即以货物发出之日作为纳税义务发生时间。这对企业合同管理提出更加高的要求。此外，条例将“不动产权属变更的当天”改为“不动产转让完成的当日”。

  条例：第三十九条增值税法第二十八条第一款第一项所称收讫销售款项，是指纳税人发生应税交易过程中或者完成后收到款项；取得销售款项索取凭据的当日，是指书面合同确定的付款日期，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，是指应税交易完成的当日，即货物发出、服务完成、金融商品所有权转移、非货币性资产转让完成或者不动产转让完成的当日。

  原细则第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

  （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

  （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

  （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

  （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

  （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

  （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

  （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

  （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

  收讫销售款项，是指纳税人销售服务、非货币性资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

  取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、非货币性资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

  （二）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

  （四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、非货币性资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

  条例：第四十一条纳税人出口货物，报关出口日期早于增值税法第二十八条第一款第一项、第二项规定的纳税义务发生时间的，纳税义务发生时间为货物报关出口的当日。

  跨省汇总纳税：国务院财政税务部门审批；省内汇总纳税：省级财政税务部门审批，较原省级以上审批更细化层级。

  条例：第四十二条增值税法第二十九条第一项所称经省级以上财政、税务主管部门批准可以由总机构汇总申报纳税，是指有固定生产经营场所的纳税人，总机构和分支机构不在同一省（自治区、直辖市）内的，经国务院财政、税务主管部门批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税；总机构和分支机构在同一省（自治区、直辖市）内但不在同一县（市、区、旗）内的，经省（自治区、直辖市）财政、税务主管部门批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

  增值税法：总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经省级以上财政、税务主管部门批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

  条例：第四十四条按次纳税的纳税人，销售额达到起征点的，应当自纳税义务发生之日起至次年6月30日前申报纳税。

  预缴范围调整：建筑服务预缴从“跨县级”提升至“跨地级”，缩小预缴范围；明确分支机构预缴需省级以上审批，强化层级监管。

  （四）转让或者出租与纳税人机构所在地不在同一县（市、区、旗）内的不动产；

  本条第一款规定的预缴税款的具体操作方法，由国务院财政、税务主管部门制定。

  第四十六条经省级以上财政、税务主管部门批准由总机构汇总申报纳税的，批准部门可以规定由分支机构预缴税款。

  二十五、明确一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的适用税率、征收率界定原则

  废止按“主营业务”或“货物销售额占比”判定，改为依据业务实质和目的判断“主附关系”，按主体业务适用税率。

  （二）业务之间有着非常明显的主附关系。主体业务居于主体地位，体现交易的实质和目的；附属业务是主体业务的必要补充，并以主体业务的发生为前提。

  增值税法：第十三条 纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主体业务适用税率、征收率。

  条例：第五十三条纳税人实施不具有合理商业目的的安排而减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者提前退税、多退税款的，税务机关可以依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关行政法规的规定予以调整。

  增值税法：第二十条 销售额明显偏低或者偏高且无正当理由的，税务机关可以依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关行政法规的规定核定销售额。

  必须报关离境+销售给境外，明确“视同出口的货物”，与增值税法“视同应税交易”衔接更紧密。

  条例：第八条增值税法第十条第四项所称出口货物，是指向海关报关实际离境并销售给境外单位或个人的货物，以及国务院规定的视同出口的货物。

  赋予税务机关跨部门信息共享权，为以数治税提供法律支撑，提升出口退免税风险防控能力。

  条例：第五十二条税务机关可以依法向相关的单位和个人获取与出口税收征收管理相关的物流、报关、货物运输代理、资金结算等信息，相关的单位和个人应当予以提供。税务机关及其工作人员应当对有关信息予以保密，不得用于税收征收管理以外的用途。法律、行政法规另有规定的，从其规定。